加拿大税制简介

      加拿大的税收制度比较复杂,以所得税为主,辅以销售税。加拿大从联邦到地方各级政府均向居民征税。大部份政府收入来自联邦政府征收的税,而联邦政府又与其他各级政府分享征得的税款,并作补助拨款。接近三分之一的联邦税收用于全国性的社会服务。而魁北克省则有自己独立的所得税制度。
     加拿大的主要税种
     
       联邦政府:
  • 联邦所得税
  • 货品及服务税(GST)
  • 关税
  • 汽油及气体燃料专利税
     
        省及地区政府
  • 省/地区所得税
  • 省零售营业税(PST,亚伯达省、西北地区及育空地区除外)
  • 采矿税
  • 天然资源专利税
  • 资产税(亚伯达省、爱德华太子岛、西北地区及育康地区除外)
     
     市政府
 
  • 物业税
  • 商业税
  • 所得税
 
      任何加拿大公民、永久居民或者在一年内在加拿大住满一百八十三日以上者均被视为加拿大税务居民,而须向加拿大申报纳税。非居民则须按其在加拿大赚取的工资或工农业收入而缴税。加拿大税务局在除魁北克省以外的所有省份收取联邦税及省区税。加拿大的联邦所得税实行的是递进税率。以2015年为例,联邦个人所得税率为:
第一个应纳税所得额在 $44,701以内: 15%
第二个应纳税所得额在$44,700以内:22% (即应纳税所得额在$44,701至$89,401部分)
第三个应纳税所得额在$49,185以内:26% (即应纳税所得额在$89,401至$138,586部分)
应纳税所得额超过$138,586部分:29%
 
      从以上税率表可以看出,计算所得税时不是简单地将纳税人的年收入直接乘以税率。因此很多人声称年薪10万加元以上的40%都交税了(含省税),其实是不对的。
 
     对于加拿大税务居民来说,需要纳入税务申报的收入包括:
  • 薪水(包括薪水损失补偿收入)及佣金;
  • 房屋出租收入;
  • 失业金、救济金;
  • 退休金养老金;
  • 小孩牛奶金;
  • 企业分红、股息、存款利息及其他投资收入;
  • 专利费、商标使用费、特许权使用费、版税等知识产权收入;
  • 其他收入,如奖学金、人身保险及寿险赔付、超过当年资本损失部分的资本利得(如出售成本超过1000加元的个人财产或者列明个人财产(Listed Personal Property),如;集邮、纪念币、艺术品、珠宝、珍本书籍、典藏字画、手稿等等。
     
      不过,根据加拿大税法,以下收入不需要报税:
  • GST/HST退税;
  • 小孩牛奶金、残疾儿童补贴;
  • 刑事犯罪受害人从政府获得的赔偿;
  • 机动车事故赔偿;
  • 彩票中奖;
  • 大多数礼物及继承遗产;
  • 因战争受伤或者牺牲而从联邦政府或者盟国获得的抚恤金;
  • 人寿保险受益人因被保险人去世而获得的大多数赔偿;
  • 工会成员从工会取得的罢工补贴;
  • 从免税账户取得的收入。
                                                                                                       美国税制介绍
 
     
      税制结构 

      联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主,此外还有遗产与赠与税、消费税(包括一般消费税及专项用途消费税)、暴利税、印花税等。关税是由关税署负责的税种。各州一级税制不完全一致,一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。地方主要以财产税为主。此外有对旅馆营业、供电、电话使用征收的营业税、许可证税等。美国各级政府的税收总收入占财政总收入的80%以上,联邦政府税收收入则占财政收入90%以上(1993年高达98.4%)。在联邦税总收入中,个人所得税占45.36%,公司税占10.68%,社会保险税占37.26%。在州一级税收总收入中,对货物、劳务征税占59.62%,个人所得税占28.97%,公司税占1.83%;在地方一级税收总额中,财产税占70.04%,对货物、劳务征税占20.01%,个人所得税占5.89%。
     
      公司所得税

      1.美国采取登记注册标准,将公司所得税纳税人区分为美国公司和外国公司。即:凡根据各州法律成立并向州政府注册的公司,不论设在国内国外、其股权归谁,都是美国公司;凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司,不论其设在何处、股权归谁,都是外国公司。 
      2.课税对象:美国公司来源于国内外的收入和外国公司来源于美国境内的收入。包括:利息、股息、租金、特许权使用费所得,劳务所得,贸易与经营所得,资本利得,其他不属于个人所得的收入。
      3.应税所得额为收入减去可扣除费用后的余额。联邦公司所得税的可扣除费用主要包括:经营费用(销售费用、管理费用、律师费用等)、税收(已纳州、地方和外国政府的税收)、营业损失(呆帐损失、自然灾害等)、折旧与损耗(固定资产折旧、油井损耗等)和其他扣除。州公司所得税应纳税所得额则在此基础上有所调整。 
      4.联邦公司所得税税率为15%至30%,超额累进征收。外国公司在美国取得的与工商经营无直接关系的收入,由付款单位按30%的比例税率预扣税款,不再办理申报结算。州公司所得税税率从5%到10%,各州不一。 
      5.允许公司自行选定纳税年度,并在纳税年度终了后两个半月内申报纳税,逾期按每日千分之五加收滞纳金。纳税人的纳税年度一经确定,不能随便变动。
     
      社会保险税的目的主要在于筹集专款以支付特定社会保障项目。其保险项目包括:退休金收入;伤残收入;遗属收入;医疗保险。纳税人包括一切有工作的雇员、雇主、自营业者等。对雇员的税基为年工薪总额,包括奖金、手续费、实物工资等。对雇主的税基则是其雇员工薪总和。采用比例税率(酌情按年调整)。对超过规定最高限额的工薪额不征收。
 
      失业保险税以雇主为纳税人,采用比例税率。税基由雇员人数及支付雇员工薪数决定。失业保险税也在各州征收,允许在州征税额中抵扣已交联邦失业保险税部分。州的失业保险税纳税人为雇主,但也有少数州同时对雇员征收。所征税款主要为失业工人建立保险基金。此外还有专门适用于铁路工人的“铁路退休保险税”和“铁路失业保险税”。
 
      个人所得税

      美国征收联邦个人所得税,除阿拉斯加等7州外的各州还征收州个人所得税。

      1.美国个人所得税征收遵循属人原则,凡美国公民,均就其来自美国国内外的所有收入纳税;非美国公民的外国人,只就其来自美国国内的收入纳税。纳税义务人为美国公民、居民外国人和非居民外国人。美国公民指出生在美国的人和已加入美国国籍的人。居民外国人指非美国公民,但依美国移民法取得法律认可有永久性居住权的人。其他外国人即为非居民外国人。美国公民和居民外国人要就其在全世界范围的所得纳税,而非居民外国人仅就其来源于美国的投资所得与某些实际与在美国的经营业务有关的所得交纳联邦个人所得税。 
      2.课税范围主要包括:雇员的工资、薪金、退休金;独资或合伙经营取得的商业利润;利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。 
      3.联邦个人所得税实行15%-39.6%的五档税率。非居住的外国人在美国取得的与工商业活动直接有关的所得,比照美国公民适用的累进税率纳税;取得与工商业活动无直接关系的所得,除税收条约另有规定外,按30%的比例税率纳税。州个人所得税税率一般为1%至11%。 
      4.应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额,纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额,调整毛所得为总所得减去不予计列项目和经营费用后的余额。总所得中不予计列项目有:资本利得的半数,州和地方政府公债的利息,雇主提供的医药费,教师的讲学金,失业救济金,慈善机构赠予的救济款,亲友馈赠的礼金,战争负伤抚恤费,债务支出、债权收入等。从调整毛所得中可以扣除的项目,分为标准扣除和分项扣除,标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定一个普遍性的减免额;分项扣除的项目包括州与地方政府的税款、抵押借款、医药费、给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费、意外事故损失、与工商业有关的直接费用支出等。从纯所得中可以减免的项目,包括纳税人个人及其配偶等家庭成员每人每年可享受的3000美元左右的免税额。为鼓励购房,个人购房支出也可在税前扣除。 
      5.个人所得税采取先按季预缴,再按年申报清缴和部分预扣两种方式。即:职业固定的雇员,其工薪收入的应纳税款由雇主预扣代缴,年终由纳税人申报结算;纳税人的其他收入,按季自报缴纳,年终结算;资本利得税在出售股票、财产取得收入时课征,年终不再申报;外国人在美国按总额单一税率所纳税款在取得收入时预扣,年终不再申报。

      州消费税 各州税制不尽相同,大多以一般消费税为主,也有选择单项消费税,如对汽油、烟、酒等征收的。多在商品零售环节对销售价按比例税率课征,又称销售税或零售营业税。 

      州政府对商品和劳务的销售额课征普通销售税,联邦政府则对某些特殊商品征收,如酒税、烟税和限制特定消费或行为的麻药税、赌博税等。除新罕布什尔、俄勒冈、蒙大那、特拉华和阿拉斯加等5州外,其他都征收销售税,税率大多为4%到5%有10个州超过5%(如加州为7.75%)。
      除上述主要税种外,美国还有商业税、泊车税、公用事业税、酒店税、体育馆税、汽油税等等。美国没有单独的农业税收,农业收入也按统一的税种征税,但享受更多的优惠。
     
      税收管理体制
 
      联邦、州、地方三级政府根据权责划分,对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法,地方税收由州决定。三级税收分开各自进行征管。这种分税制于建国初期已开始形成。联邦一级税收的基本法律是1939年制定的《国内收入法典》,1954年、1986年分别作了修订。

                                                              税务筹划
 
什么是国际税务筹划?
 
      简单的说,国际税收筹划是自然人和法人根据不同国家之间的税法差异所制定的一个使自己税收负担最小化的合法计划,其目的是使所有管辖区的总体经济利益最大化。其最大特点是其税收法律上的合法性,从根本上不同于偷税漏税行为。

      国际税收筹划的客观基础是国际税制上的差别,即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡,税制之间存在着的较大差异。这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了可能的空间和机会。不同国家或地区的税制差别包括税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面。

      (1) 税收管辖权的差别

      各国税制上的税收管辖权主要有三种类型:居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统,选择及行使税收管辖权,其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各主权国家行使不同的税收管辖权,从而为国际税收筹划创造了机会。
      (2) 税率的差别
      税率差别是指不同的国家,对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资,也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
      (3) 课税对象和计税基础的差别
      不同的国家税种的课税对象可能不同,不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同,因此计税基础也会存在差异。纳税义务人可以利用不同的税收处理方式进行税收筹划。
      (4)税收优惠的差别
      许多国家为了吸引外国投资,对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划的一个重要内容。

 
      国际税务筹划的主要原理
 
      国际税务筹划的主要原理是建立灵活的公司内部结构,并在这个结构的范围内开展下列一些使税收最小化的业务活动:
      (1)利润的再分配(profit diversion),指将跨国公司的全球利润安置到税收水平相对较低的国家去;
      (2)减少利润(Profit extraction),指将部分费用和股息、利息、特许权使用费的付款归入跨国公司内部低税国居民公司的财务收益之中;
      (3)创造利润(Profit creation),指把全部业务转入低税国或低税的地区去,割断与高税管辖区内应税经营活动的任何联系。
      上述前两项活动在跨国公司内部企业的国际税收筹划中运用得很广泛,第三项活动则比较少见。
国际税务筹划的具体方法
      1、税收管辖权规避
      企业可以采取措施,尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的,因此在短期跨国经营活动中,尽量不成为东道国的“常设机构”,则可避免向东道国纳税。
      2、利用税率差别
      由于不同国家规定的税率存在差别,企业可以选择综合税率较低的国家来投资,也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计,美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区,在这些国家资产收益率普遍较高。
      通常实践中转移应税收入的方法有几种:
       (1)企业可以利用信托方式转移财产。信托关系一旦成立,委托人把自己的财产委托给信托机构管理,在法律上信托财产与委托人之间的所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。
       (2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税收筹划中这种方法最为常见。
       (3)通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。
       3、在税收筹划中注意课税对象和计税基础的差别
      在税收筹划中,要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税,根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。
      4、筹划时考虑税收优惠政策

      利用税收优惠是税收筹划的一个重要内容。比如:国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税(尤其是预提所得税)的优惠条款。这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠,但企业可以通过在其中一个协约国内设立子公司,并使其成为当地的居民公司,该子公司完全由第三国居民所控制。这样,国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受。然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。
      在国际税收筹划时,在考虑税收优惠时,要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠,同时也要兼顾该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。

 
投资移民为什么需要进行国际税务筹划?
 
      对于大部分投资移民来说,都有比较多的资产,相应地都有比较高的潜在税收负担。尽管中国的税务执法很不完善,很多人通过各种心照不宣的方式降低自己的税收负担,但是一旦定居到一个法制完善的国家,这些方式就很可能带来巨大的法律风险。就美国和加拿大而言,这两个国家实行的都是居民纳税人制度,法律上都要求纳税人就其全球收入申报纳税(其实在法律上中国也是一样)。

      加拿大和美国的报税制度很有意思。它们都是建立在纳税人诚信并如实申报其收入的基础之上。因此除了极少数情况存在代扣代缴制度(比如工资、外国人出售房屋等)之外,个人所得税都是按年有纳税人自己根据自己的实际情况填写报税表,里面的数字(包括毛收入、各项扣除额和税收减免、以及应纳税所得额和应纳税额)都是由纳税人根据自身情况填写。对于绝大多数加拿大的纳税人来说,一年从头到尾几乎都看不到税务人员的身影,他们更不会到你的办公室或者家里来。在大街上和商场里也见不到穿着税务局制服的工作人员的身影。因此,习惯了在国内老跟税务人员打交道的投资移民来到加拿大以后,不少人便忽略了如实申报的重要性。尤其是听说身边的朋友多年来都没有如实申报收入也没有受到任何处罚,这种警惕性就更加放松了,随之而来的是更加强烈的侥幸心理。

      但是,加拿大税务局时刻都在关注着纳税人。每年都有相当数量的纳税人被审计(详情请阅读“如何应对税务局的税务审计”部分),一旦被查到,就比较麻烦了。最典型的例子是密西沙加资深市长老太太麦考莲(Hazel McCallion)的儿子彼德·麦考连(Peter McCallion)。彼得从2004年以来曾经连续九年未申报公司所得税和个人所得税,在2013年东窗事发,并因此遭控至少50项罪名。2014年7月4日,彼得在法庭上主动认罪,补充申报所有纳税资料,并同意缴纳罚款。
 

                                                              加拿大非税务居民案例详解

 
       Non-resident for tax purpose即税务意义上的非居民,常常简称非税务居民,指的是完全切断与加拿大的居住关系,而且上个税务年度完全没有住在加拿大或者呆在加拿大的时间少于183天的特殊居民。
      在加拿大的税制下,你在加拿大的纳税义务取决于你的居住状态。如果你是居民,你就要为你从全球范围,包括中国所取得的收入向加拿大纳税;如果你是非居民,你只需要为你从加拿大所取得的(特定)收入向加拿大纳税(或被扣税),在其他国家的收入不需要在加拿大申报,而无需为你从加拿大以外,比如中国所取得的收入向加拿大纳税。
      自己判断自己究竟是居民还是非居民其实是很容易的,因为你自己最清楚你的家是在加拿大还是在中国,如果你的家在加拿大,那么你就是居民,如果你的家在中国,那么你就是非居民,就是这么简单。但是当税务局看你是居民还是非居民的时候,可能就没有那么简单了,因为他们不是你们家的人,对你们家的情况没有你们家人那么清楚。他们看你是居民还是非居民,其主要判断准则是你在加拿大所建立的居住联系。这些居住联系包括:
      1. 主要显著居住联系 (Significant residential ties to Canada),例如:
在加拿大有居所;
在加拿大有配偶或同居伴侣;
在加拿大有受抚养人。
      2. 次级居住联系 (Secondary residential ties),例如:
在加拿大有个人资产,例如汽车、家具等;
在加拿大有社会联系,例如图书馆借书证以及各种会员资格等个人财产和社会关系 ;
在加拿大有经济活动,例如普通银行账户、信用卡等;
有加拿大驾照 入了加拿大某省政府的医疗保险。
      另外,你在另外一个国家所保留或建立的居住联系也是用以判断你的居住状态的相关因素。
要知道的是,判断居住状态是把所有的相关因素综合在一起来看全貌,而不是只看个别单独的居住联系。比如你有上面所列举的一项或若干项居住联系,并不等于你就一定是加拿大居民。
身份与居住状态的关系
      你的身份,比如是加拿大公民、加拿大永久居民、学生签证、工作签证、旅游签证等等,只能决定你是否有权在加拿大居住,而并不决定你在加拿大居住与否。
      即使你居住少于183天,也不一定是非居民身份,要视乎实际情况。例如某人在加拿大居住4个月,在本国仍然拥有房屋和汽车,使用医疗福利;其他时间被公司派往不同国家或地区工作,在海外没有购买任何物业,他仍是居民身份。
      如果存在如下之一的情况,就成不了非税务居民,或者又由非税务居民变成税务居民:移居到其他国家去只是为了完成某个合约或项目,期满后马上返回加拿大居住;一年之内在加拿大居住超过183天;移居到第三国但没有合法居留身份。
      举几个例子说明这种关系
      例1:
      李先生是加拿大公民,持加拿大护照。他回流到北京,在北京做生意,每年能赚1千万,这1千万不用向加拿大交1分钱的税。因为李先生的家在北京是中国居民,是加拿大非居民。
      例2:
      赵先生随父母移民来加拿大,入籍后到香港工作,他定期来回加拿大,仍然保持与加国的联系,赵先生被视为税务居民,要为他在香港的收入向加拿大纳税。
      例3:
      王先生家住台湾,持中华民国护照,在某台湾高科技公司工作,公司经常派他去渥太华、卡尔加里、多伦多、蒙特利尔出差,每次出差都住在不同酒店。但是去年王先生在加拿大累计住了超过183天,所以王先生去年被视同加拿大居民,必须为他的全球收入包括从台湾公司所取得的工资收入向加拿大纳税。是的,虽然王先生没有加拿大护照,也没有枫叶卡,也没有工作签证,也没有学生签证,但是理论上王先生必须为他的全球收入向加拿大纳税。
      例4:
      张先生刚登陆加拿大时在温哥华买了房子,太太入籍后决定两夫妇回流到上海,儿子留在加拿大读大学。张先生可以申请非税务居民,但他需要处理好加拿大的资产。
      他们现在住的房子的处理方式:
以卖掉房子,如果房子是主要住宅,不需要缴税,否则增值部分按照资本利得需要将50%的收入按相应税率纳税。
也可以房子将长期(1年以上)租给一家固定公司、团体或个人,而且在租约中有不能让承租者解除合约的条款。找这样的承租者比较困难,因此大部分人会选择把房子卖掉后再离开。
子女成年的话,可把房产过户到他们的名下,但房产中不能留有属于自己的房间,即必须处理掉所有的私人物品,以示没有住所;如果父母在加拿大,也可以把房产转给他们,但必须确定他们不需要当事人抚养,否则家庭关系仍然存在。
 
      申请成为非税务居民的前提条件
      如果某人想要成为加拿大的非税务居民,可以根据租税协定中的“切断关系条例”(Tie-breaker Rules)来申请成为非税务居民。申请的前提条件之一是该国家和加拿大之间必须有租税协定。目前,中国大陆与加拿大有租税协定,台湾和加拿大之间没有,香港和加拿大之间的租税协定还未正式确定,因此香港和台湾来的华人朋友没办法申请。
      租税协定对于有海外资产的大陆移民来说,有利有弊。好处在于,有了申请成为非税务居民的机会;危险之处则在于,加拿大国税局能够通过租税协定,进入中国的金融资讯库调查某人的资产。
      要成为非税务居民,还不可以有配偶(或同居)以及需要你抚养的亲属如父母、祖父母、孩子等留在加拿大。这一点常常容易引起误解,有不少人因为工作需要,必须长期的在加拿大境外工作,只有妻子和孩子在加拿大生活。因为已经失去了枫叶卡,来加拿大时用访问签证出入,所以认为自己不是税务居民。这种想法是错误的。税务局在考察主要显著居住联系时,首先了解的就是住所Dwelling Place,不管是租的还是买的,只要是此人能合法居住的地方,就属于住所。由于在妻子名下的房屋是“太空人”可以合法居住的,因此属于“太空人”的“住所”。再加上配偶乃至孩子都住在加拿大,“太空人”的三条主要居住关系都符合,自然会被归为“税务居民”。仅从这一点来讲,“太空人”就不能成为非税务居民,尽管他们在国内已交过税,但在加拿大还必须补交差额。
当然,加拿大税局的这套「居住联系」(Residential Ties)模式(即用配偶/住房/依附人任何一项定论)不是成文法中的条款,官方网站的说明只是指引。现在有相关从业人士提出,具有法律效力的是案例法的「正常安居」(Ordinarily Resident)模式和加中税务协议的「打破平局规则」(Tie-breaker Rule)模式。以这种模式来判断,一个人可以在加拿大有配偶/住房/依附人而同时又可能是加拿大税务上的非居民。相关的争议还没有尘埃落定,但是没有异议的是,无论“太空人”是否是加拿大税务上的非居民,配偶在加拿大的一方,无论收入是否到交税水平,报税最好不要申请任何福利。
 
      申请成为非税务居民
      满足了成为非税务居民的条件,递交申请表格,大概一个月后,就会收到税局对申请人身份认定的答复。值得注意的是,税局对申请人身份认定的答复是基于申请人提供的信息,如果有一天税局发现申请人不满足成为非税务居民的条件,税局会对申请人以前的税表进行全面审核,要补缴所有的税款,而且会有利息和罚金。
      申请成为非税务居民时还需要最后一次报税,除了收入要申报外,还要填写全球资产清单和全球资产视同卖出的表格。全球资产清单包括全球的地产、股票、债券、股权、个人物品、收藏品等;全球资产视同卖出表格要列出清单所有财产的税务成本和离境时的价值,税局认定你成为非税务居民的当天,这些财产视同出售,增值部分需要缴交增值税。这笔税和美国的“离境税”虽然不能比,但也有异曲同工之意。
      对于加拿大新移民而言,申请成为非税务居民是件相对简单的事;如果移民来加拿大已报税两年以上的移民申请成为非税务居民则需要小心规划,最好先找会计师或律师咨询,万一因为申请非税务居民而引起税局的注意,如果以前的税务规划没有做好,就要头痛不已了
 
(来源网站:加拿大头条)

                                                                                              加拿大海外资产申报详解

      很多加拿大新移民或投资移民朋友经常问到关于海外资产申报的问题,以下几方面是大家需要关注和了解的。
     
      (一)区分税务居民和非税务居民

      一般来说,您只要一年之内在加拿大居住超过183天,或您的家人居住在加拿大,你一般会被视为加拿大纳税居民。
      如果您在加拿大没有居所,没有家属居住,没有驾驶证,没有健康保险,没有银行卡和信用卡,没有社交和会员活动;或者,离开加拿大境内连续两年未归,您可以申请为非纳税居民。

      税法规定,加拿税务居民须向政府申报其全球所有的收入并缴纳个人所得税,这一点当然包括海外资产及相应收入的申报。

      (二)海外资产的定义和申报范围

      海外资产是指您所拥有或支配的能给您来经济利益的不在加拿大境内的资源。如果您(个人、公司、信托机构)拥有以下的海外资产,您就必须申报:超过$100,000的海外投资资产,或者您拥有或参股(非加拿大纳税居民拥有的股份不超过10%)的合伙企业拥有超过$100,000的海外投资产。
具体包括以下海外资产:在国外的银行账户金额;在国外的公司股份;非居民信托的利息;外国政府或公司发行的债券; 国外信托基金的收益;加拿大境外的房地产;任何其他使海外资产增收的项目

      需要注意的是,以下海外资产您不需要申报: 个人使用的任何财产,例如车辆、度假房产、珠宝、艺术品,以及其他任何相关财产;商业活动中的资产,例如企业的库存或在商业活动中使用的设备和厂房;RRSP,RRIF,RPP中所包含的资产;加拿大注册的信托基金所包含的海外投资;您个人使用并且没有任何商业用途的资产。

      (三)海外资产申报的时间

      如果您是新移民,通常您登陆的当年不需要申报海外资产,到第二年才需要申报。例如,李先生于2010年8月5日由中国大陆抵达加拿大移民登陆,並且成为税务局民。李先生需要就2010年8月5日至2010年12月31日的全球收入所得申报2010年的个人所得税。2010年个人所得税申报的截止日期是2011年4月30日,但在这次的申报中,李先生並不需要申报2010年的海外资产。但在2012年4月30日之前,李先生除了需要申报2011年全年的个人所得税之外,还需要申报2011年的各项海外资产。

      虽然第一年不用申报海外资产,但是关于您海外资产的相关文件,包括产权证明、公平市价书等都需要保留好以备日后查找考证。对于投资移民,当初申请时提交给加拿大移民局证明有足够资产移民的资产负债表、验资报告等文件也应保管好,以备将来税局查税时用到。

      (四)如何申报海外资产

      首先,您需要准备好以下相关信息:
如果是个人,应准备好名字、SIN卡号、个人住址、以及海外资产情况
如果是股份公司,应准备好公司名称、公司代号、以及海外资产情况
如果是合作公司,应准备好合作公司的名称和代码、以及海外资产情况
如果是信托机构,应准备好信托机构的名称
 
      当您准备好了上述资料后,您需要填妥T1135表格,与当年所得税申报文件一同递交税务局。总体来讲,您需要申报成本超过10万加元的海外资产,海外资产的成本价以移民登陆那天的资本市场价格计算, 所以像涉及到股票、债券、国库券、基金的海外资产,您需要特别记录移民登陆加拿大当天的价格。
      具体申报过程,细节,以及相关文件的准备比较复杂,建议您最好咨询自己的注册会计师或财务专业人士。

      (五)加拿大海外资产申报7大类5个极易惹麻烦的盲点

      T1135 表上的海外资产主要包括7大类:

1.加国境外资金
•国外银行存款帐户中的钱
•国外其它机构中的钱
•借记卡或信用卡上的预付的钱,本票,汇票等可兑现的票据。
2.非居民公司持股(而不是海外附属公司的)
•非居民公司股指本人及关联人持股不到海外附属公司比例的股;
•海外附属公司股指本人至少持股1%,加上单独或同关联方一起,持有10%或以上;
•不管实际持有是否在加拿大
3.非居民欠居民的债务
•不包含海外附属企业的所欠;
•无论在境内外持有;由非居民发出的;
•商业本票,商业票据,银行无担保债券,贷款,房屋按揭,等等;
•定期存款,政府债券,等等
4.非居民信托利益
•不包括海外附属公司中的非居民信托
•如有追加投入,收到信托分配,从信托得到贷款,请申报T1141/T1142
5.加拿大境外的物业
•不包括私人用 (主要是用于个人家庭生活居住)
•不包括生意用途的物业(企业的厂房,仓库,办公楼,等)
•出租的物业应该包括
6.其它加拿大境外资产
•在海外持有加拿大公司股份
•通过合伙人制持有海外资产,但合伙人架构不需申报T1135的情况,个人申报;
•海外持有保险;
•海外持有的稀有金属或金银币;
•同上述海外资产相关的商品或期货合约,期权或金融衍生品;
•任何可导致对海外资产拥有,取得,占有利益的权利;
7.由加拿大证券公司或信托公司持有的资产
•由一家上述公司持有的所有资产应按国名汇总;
•以可按不同的帐户在国名下汇总;

•一年期间的最高市值可采用最高的月末市值。

      根据我们的经验与观察,不少客户朋友对海外资产的认识存在一些盲点:

      盲点一,以为海外资产越多报越有利,这样转入来的钱不容易超过申报的海外资产总额,收入就不报或少报了。

      这种观点割裂了资产和收入的有机联系。需知,表中要求申报的资产都是能创收的,庞大的资产产生不了纳税的收入,这可能引发税局进一步的关注。比如,你有一千万加币在银行只有3千元收入,其他人同样条件普遍能挣3万元。资产与收入的比例如此悬殊,是不是不太合理。海外资产申报的重点不是资产,而是收入 – 资产而产生的收入。T1135表名叫“Foreign Income verification Statement” 即:海外收入核实表。 那么,资产与收入的关系,有无适当比例?据此可以推断。起码有个统计学上的概念以反应公认的事实。

      盲点二,想当然的认定转入加拿大的钱就是自己申报的海外资产。

      这种观念在逻辑上不严密,与事实也未必相符,经不起税局的查问。需知,汇过来的钱未必就是你申报的资产,有可能是收入,也可能是其他的资产,或可能是负债。而中国的外汇管制,把资金流向搞复杂了,使问题更难理清。所以,尽量保留凭据,以便支持自己的说法。不留痕迹,仅靠间接证据或辩解,在同税局打交道时肯定吃亏。

      盲点三,认为海外资产包括所有资产,不少人不仅把出租物业,也不当地把个人消费性住房和公司办公楼都填在T1135表里。

      税局反复强调, 海外资产不是个人消费性资产, 也不是海外附属企业的公司资产。消费性资产不会给你带来现金流,公司资产带来的现金流属公司收入,不是个人收入。个人名下物业出租所收租金才是重点。

      盲点四,认为申报海外公司不如申报个人海外资产简单,以种种理由放弃海外附属企业的申报(T1134)。

      首先,申报海外企业不涉及个人收入,也不引发个人纳税,它的最大的贡献是以股权(10%以上)方式呈现了另一种主动性的个人资产,当然也有个人股东给公司垫付流动资金的情况,这些资产通常情况下属免税资产。而这些资产不体现在T1135表里。放弃申报T1134,可能产生以下问题:
 大笔的免税资产放弃了合法露面的机会。日后这些资产转入加拿大,不好合理解释。反而容易被税局疑为收入。

 海外资产申报也受到牵连。很多企业家的银行帐户经常把个人资金和公司的资金混在一起。只有在同时申报T1134和T1135 的情况下,这些帐户的变动才能解释清。 通常有两种情况导致一些人回避申报银行信息,一是银行利息理财收入不想露,二是公司个人资金走来走去搞不清。比如100万存款产生5万利息,应税1.5万。如果因为心疼这1.5万的税而影响103.5万转入加拿大,或者转入后因为未申报T1134而不敢解释银行的动态而被税局疑为你有105万收入。那就因小失大了。

不利于子女接班。目前第二代企业家正在逐步进入接班年龄。他/她们今后面临是一个严峻的税务环境。如果他/她们从父母那儿接的是一块黑色或灰色的资产,那对他/她们的前途是很不利的。所以,企业家只有同时申报海外资产T1135和海外企业T1134才能充分保证资产的安全转移。
      盲点五,认为海外资产中的银行申报麻烦,申报债权或房产比较容易。

这种观念明显对海外资产缺乏深入理解。T1135表重点是金融银行资产,它同其它几类资产的变现都有关系,无法回避。债权债务关系的发生,除了白纸黑字的双方确认,离不开金融机构的记录,而且,对于税局来说,后者是更具公信力的证据。而房产要变现,除了买卖合同,政府登记,交税费,更离不开银行的收款记录。不申报银行,可能引发下述解释困难:
资金如何流入加拿大;
没有银行,只有房产和债权的T1135表不太符合常识,可信度低;
没有银行,无法分清哪部分钱是资产,哪部分钱是收入,使自己失去重要证据。
引起年度之间资产变化难解释,长期申报难以为继。
各项资产之间的联系与变化也无法解释。
                        
                  (来源:注册会计师张宝群/加拿大启明会计师事务所)
 
 
                                                                                                               税务申诉

一、加拿大税务纠纷的处理程序
 
 自行申报
 
        跟美国一样,加拿大采用的是纳税人自行申报制度,即每个纳税人都有义务针对每年的收入向政府如实申报纳税。在加拿大,每年4月30日前,纳税人都需要报税。
 
 税务审计
 
        在纳税人报税后,税务部门都会通过一定方法选择审计对象(有关税务部门选择审计对象的方法以及税务审计的方式,请看另一篇文章“如何应对税务部门的税务审计”),然后给纳税人寄一份《评估通知》(Notice of Assessment),要求提供更加详细的信息。税务审计可以是针对某一个问题也可以是多个问题。如果你收到税务局的《评估通知》后,发现税务局出错了,而且你给税务局的信函指出其错误,论述有理有节,那么税务局往往会撤销对您的审计。
 
 重新评估
 
       如果您对税务局发出的《评估通知》不能做出有说服力的回应,那么税务局将启动重新评估程序,给您寄一封《重新评估通知》,并在通知中告知重新评估结果。您在税务局发出《重新评估通知》90日内,有权对税务局的决定进行申诉。值得注意的是,这个90日的期限不是从您收到通知之日起计算,而是从税务局寄出通知之日起计算,因此实际期限可能远远少于90天。有些纳税人可能没有注意到这一点,而耽误了自己的申诉。
 提出异议
 
       如果您不认同税务局的评估结果,那么需要向税务局的申诉处提出异议(Chief of Appeals)。提出异议的期限就是从税务局寄出《重新评估通知》之日起的90日内。如果超过期限并且有合适的理由,也可以想税务局申请延期。税务局在收到您的延期申请后会对您的理由进行评估,然后决定是否同意延期。
 申诉处理
 
       在您提出异议以后,税务局将分配一位税务官员来处理您的案子。处理您的申诉案件的税务官员不一定是离您的住所地最近的税务官员,而可能来自任何地方的税务局。处理申诉的过程往往也是要求您提交更多证据以及法律依据的过程。如果您有充分的证据,并能找到充分、恰当的法律依据,那么税务局也可能撤销对您的重新评估,或者变更评估结果,否则税务局将坚持自己的评估结果,对您实施处罚。
 
 向税务法院起诉
 
        如果您对税务局的申诉处理结果不满,还可以在90天内向税务法院提出起诉。如果未能在90天内提出起诉,也可以申请延期,最长期限不超过1年。对税务局的申诉结果提出的起诉,应当向加拿大税务法院的立案庭 (Tax Court of Canada Registry) 提出。
税务法院审理税务纠纷的程序有两种:一是普通诉讼程序;二是非正式程序。适用何种程序主要取决于诉讼争议的标的额的大小。如果适用普通程序,那么您需要支付一定数额的诉讼费。如果争议标的额较小,则适用非正式程序。适用非正式程序的案件不需要缴纳诉讼费。
起诉书(Notice of Appeal)应当陈述有关事实、争议问题以及诉讼理由。起诉书应当递交给联邦司法部代表加拿大税务局的部门。司法部在受理起诉书后将指定一名律师来起草应诉书。

       一般说来,起诉书和应诉书都需要列明双方争议的问题以及相关的法律依据。对于能否胜诉,最重要的可能是提供充分证据。税务法院的普通诉讼程序规定了一个所谓的证据披露程序,以便争讼双方都能知道对方将提交的证据。任何一方都有权对对方的证据进行质证。证据披露程序有利于提高诉讼效率、节省开庭时间,有利于双方争议的解决。
双方进行证据披露以后,税务法院将确定一个开庭审理的日期。任何一方都有权传唤自己的证人、提供对自己最有力的各种文件、收据等书面证据。税务法院在开庭审理时,将根据双方在证据披露阶段披露过的书面证据以及证人对案件进行审理。审理结束后,法院将根据法庭审理情况做出判决。
 
 向联邦上诉法院及最高法院起诉
 
如果你认为联邦税务法院的审理或者判决有误,您有权在税务法院做出判决之日起30日内向联邦上诉法院提出上诉。联邦上诉法院审理案件的程序跟税务法院基本一样。如果您对联邦上诉法院的判决仍不满意,还可以向联邦最高法院进一步上诉。一般说来,联邦税务法院的法官都是解决税务纠纷的专业人士,对相关问题比较了解,而且对于纳税人比较同情,同时也了解税务局可能出现的错误,因此,经过联邦税务法院的审理的案子在正式生效后,往往可以成为审理相同或者相似案件的先例。

        二、举证责任问题

        在中国,除了由于纳税人的眼中税务违法行为而由检察机关提起公诉属于刑事案件,纳税人对于税务机关提起的诉讼一般属于民事诉讼或者行政诉讼。对于税务行政诉讼和民事诉讼,当事人的举证责任完全不同。一般说来,行政案件的举证责任在税务行政机关,而税务民事责任的举证责任在纳税人一方。
在加拿大,由于纳税人申报纳税而引发的纠纷,基本上都是民事税务纠纷,举证责任一般都在纳税人一方。有些纳税人认为,既然税务局认为我我的税务申报有误,或者存在税务违法问题,那么税务部门就必须承担举证责任。其实这是一种误解。在加拿大,纳税人必须举证说明税务机关做出的重新评估的基础是错误的,而不是刚好相反。换句话说,只要您不能提供充分的证据(包括法律上的依据)来证明税务机关的重新评估是错误的,那么您就要承担对您不利的法律后果——败诉。加拿大的《纳税人权利自由宪章》不适用于这种情形。

       加拿大法律之所以这么规定,是因为立法者认为只有纳税人最容易提供准确界定其税收义务的相关信息。当然,这种规定有时也可能导致不公正情形的发生。因此这也是为什么法律同时也赋予纳税人进行申诉以及向法院起诉的权利。联邦税务法院对税务案件的审理使得纳税人有了第一次公平对待的机会。但是,即便有了这样一个机会,如果纳税人不了解相关的法律规范,不知道有关证据法方面的相关规定,要想通过税务法院站在自己的立场上,维护自己的合法权利,是不现实的,因为在审理税务案件中,法官的角色必须是中立的,不偏不倚。即使他明明知道您是对的,但由于您可能不了解相关法律,不能提供恰当的法律依据和证据,他也不能明示或者暗示您应该怎么做,而只能做出对您不利的判决。在这种情况下,有很多纳税人认为这是法官和税务官员沆瀣一气,官官相护,其实是一种误解。

         当然,在少数情况下,税务机关也负有举证责任。比如:
  •  认为纳税人存在重大疏忽,对纳税人进行处罚时;
  •  认为纳税人没有遵守反避税的一般性规定(General Anti-Avoidance Rule, GRRA);
  •  认为尽管超过3或4年的诉讼时效,仍然有必要对纳税人进行重新评估。
 
如果纳税人认为税务机关所提出的事由不在其知悉范围之内,自己不能或者不便取得相关证据,而税务机关更容易或者更有条件取得相关证据,也可以向法院提出请求,要求变更该证据的举证责任,改由税务机关提供相关证据。

除此之外,纳税人可以要求税务机关承担举证责任的情形还有:

1. 如果一个假设并非是由税务审计人或者税务申诉官员在对纳税人进行评估过程中提出来的,即使纳税人提出了该项诉讼请求,举证责任仍然不在纳税人一方;
2. 虽然一个假设是由税务审计人员或者税务申诉官员提出,但该假设并未包括在税务机关的诉讼请求中,那么该举证责任也不在纳税人一方;
3. 如果代表税务机关的政府律师未能在应诉的截止日期前提出应诉,那么纳税人不再负有举证责任,其所陈述的事实将被推定为是真实的,应当判决纳税人胜诉。